Análisis sobre la deducibilidad del GROSS UP en el impuesto sobre las utilidades de las empresas en las instituciones financieras de desarrollo por beneficiarios del exterior (IUE-BE)

Abstract

La investigación se fundamenta en el actual Sistema Tributario vigente en nuestro país con relación al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), creado por la Ley N° 1606 de 22 de diciembre de 1994, haciendo énfasis a la retención del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas - Beneficiarios al Exterior (IUE-BE), en las Instituciones Financieras de Desarrollo (IFD). Las IFD acuden al financiamiento de recursos del exterior para efectuar sus operaciones crediticias en el país, pagando intereses a sus acreedores del exterior de forma periódica sujetas al IUE-BE, en cuyo escenario se advierte el cálculo matemático denominado “Gross Up” procedimiento que incrementa el impuesto a partir del importe pactado, a fin de cubrir con la retención al que está obligado el contribuyente, y a su vez le permita cancelar el importe convenido con el domiciliado en el exterior. Nuestra legislación no contempla una definición del Gross Up, su práctica emergió con la creación del agente de retención previsto en el IUE, quienes se vieron obligados a utilizar este mecanismo en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Sin embargo, recientemente el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), en una interpretación normativa desconoce su práctica y su deducibilidad en el IUE, causando extrañeza en el sector financiero por una práctica de uso común que es utilizada por más de dos décadas. Considerando los controles que efectúa la Administración Tributaria en un afán recaudatorio, es necesario efectuar un análisis de esta práctica financiera en las IFD a fin de evitar posibles contingencias al sector financiero. En ese sentido, la investigación efectuara un análisis normativo y práctico del procedimiento Gross Up en las IFD, acudiendo de igual manera a la legislación comparada de los países vecinos que presentan un estudio a dicha práctica.